財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第10號——研究與開發(fā)

研究與開發(fā)是企業(yè)核心競爭力的本源，是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的強(qiáng)大推動力。錢學(xué)森同志曾經(jīng)說過，科技創(chuàng)新就是自主研發(fā)擁有曾經(jīng)“買不到、買不起、買回來已落后”的核心技術(shù)；即使買到產(chǎn)品，也買不到產(chǎn)權(quán)；買到產(chǎn)權(quán)，買不到知識；買到知識，買不到人才。由此說明，創(chuàng)新、產(chǎn)權(quán)、知識、人才是核心資源，自主創(chuàng)新是第一要務(wù)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，特別是為了搶抓后危機(jī)時期重要發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)定不移地走自主創(chuàng)新之路，重視和加強(qiáng)研究與開發(fā)，并將相關(guān)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在競爭中贏得主動權(quán)，奪得先機(jī)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號—— —研究與開發(fā)》旨在有效控制研發(fā)風(fēng)險，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，充分發(fā)揮科技的支撐引領(lǐng)作用，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。本文就此進(jìn)行解讀。

一、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力梳理研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程，針對主要風(fēng)險點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定切實(shí)有效的控制措施，不斷提升研發(fā)活動全過程的風(fēng)險管控效能。

圖１列示了一般生產(chǎn)企業(yè)研究與開發(fā)活動的業(yè)務(wù)流程圖。

二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險及管控措施

如圖１所示，研究與開發(fā)的基本流程，主要涉及立項(xiàng)、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、研究成果的開發(fā)和保護(hù)等。

（一）立項(xiàng)

立項(xiàng)主要包括立項(xiàng)申請、評審和審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：研發(fā)計劃與國家（或企業(yè)）科技發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，研發(fā)承辦單位或?qū)ｎ}負(fù)責(zé)人不具有相應(yīng)資質(zhì)，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，評審和審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。

主要的管控措施：

第一，建立完善的立項(xiàng)、審批制度，確定研究開發(fā)計劃制定原則和審批人，審查承辦單位或?qū)ｎ}負(fù)責(zé)人的資質(zhì)條件和評估、審批流程等。

第二，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場及技術(shù)現(xiàn)狀，制定研究項(xiàng)目開發(fā)計劃。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評估論證，出具評估意見。

第四，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。

第五，制定開題計劃和報告，開題計劃經(jīng)科研管理部門負(fù)責(zé)人審批，開題報告應(yīng)對市場需求與效益、國內(nèi)外在該方向的研究現(xiàn)狀、主要技術(shù)路線、研究開發(fā)目標(biāo)與進(jìn)度、已有條件與基礎(chǔ)、經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行充分論證、分析，保證項(xiàng)目符合企業(yè)需求。

（二）研發(fā)過程管理

研發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)。實(shí)務(wù)中，研發(fā)通常分為自主研發(fā)、委托研發(fā)和合作研發(fā)。

1.自主研發(fā)。自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身的科研力量，獨(dú)立完成項(xiàng)目，包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和在引進(jìn)消化基礎(chǔ)上的再創(chuàng)新三種類型。其主要風(fēng)險包括：第一，研究人員配備不合理，導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。第二，研發(fā)過程管理不善，費(fèi)用失控或科技收入形成賬外資產(chǎn)，影響研發(fā)效率，提高研發(fā)成本甚至造成資產(chǎn)流失。第三，多個項(xiàng)目同時進(jìn)行時，相互爭奪資源，出現(xiàn)資源的短期局部缺乏，可能造成研發(fā)效率下降。第四，研究過程中未能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致修正成本提高。第五，科研合同管理不善，導(dǎo)致權(quán)屬不清，知識產(chǎn)權(quán)存在爭議。

主要的管控措施：第一，建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立信息反饋制度和研發(fā)項(xiàng)目重大事項(xiàng)報告制度；嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制。第二，合理設(shè)計項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計劃和組織結(jié)構(gòu)，跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展，建立良好的工作機(jī)制，保證項(xiàng)目順利實(shí)施。第三，精確預(yù)計工作量和所需資源，提高資源使用效率。第四，建立科技開發(fā)費(fèi)用報銷制度，明確費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)及審批權(quán)限，遵循不相容崗位牽制原則，完善科技經(jīng)費(fèi)入賬管理程序，按項(xiàng)目正確劃分資本性支出和費(fèi)用性支出，準(zhǔn)確開展會計核算，建立科技收入管理制度。第五，開展項(xiàng)目中期評審，及時糾偏調(diào)整；優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理的任務(wù)分配方式。

2.委托（合作）研發(fā)。委托研發(fā)是指企業(yè)委托具有資質(zhì)的外部承辦單位進(jìn)行研究和開發(fā)。合作研發(fā)是指合作雙方基于研發(fā)協(xié)議，就共同的科研項(xiàng)目，以某種合作形式進(jìn)行研究或開發(fā)。

委托（合作）研發(fā)的主要風(fēng)險是：委托（合作）單位選擇不當(dāng)，知識產(chǎn)權(quán)界定不清。合作研發(fā)還包括與合作單位溝通障礙、合作方案設(shè)計不合理、權(quán)責(zé)利不能合理分配、資源整合不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險。

主要的管控措施：第一，加強(qiáng)委托（合作）研發(fā)單位資信、專業(yè)能力等方面管理。第二，委托研發(fā)應(yīng)采用招標(biāo)、議標(biāo)等方式確定受托單位，制定規(guī)范詳盡的委托研發(fā)合同，明確產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。第三，合作研發(fā)應(yīng)對合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。第三，加強(qiáng)項(xiàng)目的管理監(jiān)督，嚴(yán)格控制項(xiàng)目費(fèi)用，防止挪用、侵占等。第四，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況、國內(nèi)外技術(shù)最新發(fā)展趨勢和市場需求變化情況，對項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、資金進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（三）結(jié)題驗(yàn)收

結(jié)題驗(yàn)收是對研究過程形成的交付物進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收。結(jié)題驗(yàn)收分檢測鑒定、專家評審、專題會議等三種方式。其主要風(fēng)險包括：由于驗(yàn)收人員的技術(shù)、能力、獨(dú)立性等造成驗(yàn)收成果與事實(shí)不符；測試與鑒定投入不足，導(dǎo)致測試與鑒定的不充分，不能有效地降低技術(shù)失敗的風(fēng)險。

主要的管控措施：第一，建立健全技術(shù)驗(yàn)收制度，嚴(yán)格執(zhí)行測試程序。第二，對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)重新進(jìn)行驗(yàn)收申請或補(bǔ)充進(jìn)行研發(fā)，直至研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)為止。第三，落實(shí)技術(shù)主管部門驗(yàn)收責(zé)任，由獨(dú)立的、具備專業(yè)勝任能力測試人員進(jìn)行鑒定試驗(yàn)，并按計劃進(jìn)行正式的、系統(tǒng)的、嚴(yán)格的評審。第四，加大企業(yè)在測試和鑒定階段的投入，對重要的研究項(xiàng)目可以組織外部專家參加鑒定。

（四）研究成果開發(fā)研究

成果開發(fā)是指企業(yè)將研究成果經(jīng)過開發(fā)過程轉(zhuǎn)換為企業(yè)的產(chǎn)品。其主要風(fēng)險包括：研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足，導(dǎo)致資源閑置；新產(chǎn)品未經(jīng)充分測試，導(dǎo)致大批量生產(chǎn)不成熟或成本過高；營銷策略與市場需求不符，導(dǎo)致營銷失敗。

主要的管控措施：第一，建立健全研究成果開發(fā)制度，促進(jìn)成果及時有效轉(zhuǎn)化。第二，科學(xué)鑒定大批量生產(chǎn)的技術(shù)成熟度，力求降低產(chǎn)品成本。第三，堅(jiān)持開展以市場為導(dǎo)向的新產(chǎn)品開發(fā)消費(fèi)者測試。第四，建立研發(fā)項(xiàng)目檔案，推進(jìn)有關(guān)信息資源的共享和應(yīng)用。

（五）研究成果保護(hù)研究

成果保護(hù)是企業(yè)研發(fā)管理工作的有機(jī)組成部分。有效的研發(fā)成果保護(hù)，可保護(hù)研發(fā)企業(yè)的合法權(quán)益。

其主要風(fēng)險是：未能有效識別和保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，權(quán)屬未能得到明確規(guī)范，開發(fā)出的新技術(shù)或產(chǎn)品被限制使用；核心研究人員缺乏管理激勵制度，導(dǎo)致形成新的競爭對手或技術(shù)秘密外泄。

主要的管控措施：第一，進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)評審，及時取得權(quán)屬。第二，研發(fā)完成后確定采取專利或技術(shù)秘密等不同保護(hù)方式。第三，利用專利文獻(xiàn)選擇較好的工藝路線。第四，建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。第五，建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單并與之簽署保密協(xié)議。第六，企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。第七，實(shí)施合理有效的研發(fā)績效管理，制定科學(xué)的核心研發(fā)人員激勵體系，注重長效激勵。

后評估是研究與開發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，加強(qiáng)對立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等過程的全面評估，認(rèn)真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動的管理水平。

總之，研究與開發(fā)是企業(yè)持久發(fā)展的不竭動力，始終堅(jiān)持把研究與開發(fā)作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，緊密跟蹤科技發(fā)展趨勢，是切實(shí)提升核心競爭力、增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力的重要保證。