財政部會計司解讀企業(yè)內控指引第5號——企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經濟學家于光遠先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”?？梢?，企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展壯大的關鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化，它就會重視創(chuàng)新、尊重知識、尊重人才、贏得客戶、打響品牌，終成“百年老店”；反之，企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化，它就像一個沒有個性和創(chuàng)業(yè)激情的人，終將在市場競爭中湮沒沉淪，失去競爭力，為市場所唾棄。正是由于企業(yè)文化在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的靈魂和支柱作用，在企業(yè)內部控制應用指引中單獨立項加以規(guī)范。本文就此進行解讀。

一、企業(yè)文化在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)中的重要作用

美國蘭德公司研究表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關鍵在于以文化力致勝。這是不可否認的事實。在當今激烈的市場經濟競爭條件下，企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，做大做強，應當重視和加強企業(yè)文化建設。

（一）企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱。

一個人活在世上應該有一點精神，要有理想和追求。因為有了積極向上的精神，他才能活出精彩，活得有價值。一個企業(yè)要在市場競爭中取勝，保持可持續(xù)健康發(fā)展，同樣需要具備頑強拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能將企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的心緊緊連在一起，讓他們盡最大努力，充分發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能讓企業(yè)在遭遇國際金融危機等重大困難情況下不致被擊倒；才能讓企業(yè)抓住發(fā)展機遇，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。這種現(xiàn)代企業(yè)精神集中體現(xiàn)為企業(yè)文化。從這上意義講，建設企業(yè)文化，可以為企業(yè)提供精神支柱。

（二）企業(yè)文化建設可以提升企業(yè)的核心競爭力。

企業(yè)核心競爭力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨特的優(yōu)勢因素，是企業(yè)競爭中最具有長遠和決定性影響的內在因素。通常認為，擁有核心競爭力的企業(yè)具有以下特征：具有良好市場前景的關鍵技術、真實穩(wěn)健的財務狀況、內外一致的企業(yè)形象、真實誠信的服務態(tài)度、團結協(xié)作的團隊精神、以客戶為中心的經營理念、公平公正善待員工、鼓勵員工開拓創(chuàng)新的激勵機制等。所有這些特征中，幾乎都與企業(yè)文化有關。我國中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號——北京同仁堂，之所以歷經300多年而不衰，不可否認的是其擁有“核心技術”，但同樣重要的在于歷代同仁堂人前赴后續(xù)、不懈追求，始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心，存心有天知”的文化傳承。為此，企業(yè)應當重視和加強企業(yè)文化建設，不斷提升核心競爭力。

（三）企業(yè)文化建設可以為內部控制有效性提供有力保證。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確指出，“企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識?！逼髽I(yè)文化是企業(yè)建立和完善內部控制的重要基礎。內部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實到位，都必須努力建設優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行。沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，就不能激發(fā)其潛力和熱情，就不能培育對企業(yè)的認同感，就不能形成卓越的執(zhí)行力。從這個意義上講，為了真正發(fā)揮內部控制在強化企業(yè)管理、提升企業(yè)經營管理效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，應當重視和加強企業(yè)文化建設，致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

二、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化

打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個長期而復雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。

首先，要注重塑造企業(yè)核心價值觀。

核心價值觀是企業(yè)在經營過程中堅持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團隊的精神，往往也是企業(yè)家身體力行并堅守的理念。它明確提倡什么、反對什么，哪一種行為是企業(yè)所崇尚的，鼓勵大家去做的；哪一種行為是企業(yè)反對的，大家不應該去做的。正像一個人的所有行為都是由他的價值觀所決定的那樣，一個企業(yè)的行為取向也是由企業(yè)的價值觀所決定的。這種價值觀和理念是一個企業(yè)的文化核心，凝聚著董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想觀念，從而使大家的行為朝著一個方向去努力，反映出一個企業(yè)的行為和價值取向。比如，迪斯尼公司的核心價值觀就是“健康而富有創(chuàng)造力”，簡短而內涵豐富。企業(yè)文化建設始于核心價值觀的精心培育，終于核心價值觀的維護、延續(xù)和創(chuàng)新。這是成功企業(yè)不變的法則。為此，應當注重以下方面：一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內部條件出發(fā)，把共性和個性、一般和個別有機地結合起來，總結出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經營風格，挖掘整理出本企業(yè)長期形成的寶貴的文化資源，在企業(yè)精神提煉、理念概括、實踐方式上體現(xiàn)出鮮明的特色，形成既具有時代特征又獨具魅力的企業(yè)文化。二要著力博采眾長。要緊緊把握先進文化的前進方向，以開放、學習、兼容、整合的態(tài)度，堅持以我為主、博采眾長、融合創(chuàng)新、自成一家的方針，廣泛借鑒國外先進企業(yè)的優(yōu)秀文化成果，大膽吸取世界新文化、新思想、新觀念中的先進內容，取其精華，去其糟粕，揚長避短，為我所用。三要根據塑造形成的核心價值觀指導企業(yè)的實際行動。

其次，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。

品牌通常是指能夠給企業(yè)帶來溢價、產生增值的一種無形的資產，其載體是用以和其他競爭者的產品或勞務相區(qū)分的名稱、術語、象征、記號或者設計及其組合。企業(yè)產品或勞務的品牌與企業(yè)的整體形象聯(lián)系在一起，是企業(yè)的“臉面”或“標識”。品牌之所以能夠增值，主要來自于消費者心智中形成的關于其載體的印象。在市場競爭中，企業(yè)無不重視其產品或勞務品牌的建設。打造以主業(yè)為核心的品牌，是企業(yè)文化建設的重要內容。企業(yè)應當將核心價值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產品質量、生產安全、市場營銷、售后服務等方面的文化建設中，著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費者長久認可、在國內外市場上彰顯強大競爭優(yōu)勢的品牌。

第三，要充分體現(xiàn)以人為本的理念。

“以人為本”是企業(yè)文化建設應當信守的重要原則。企業(yè)要在企業(yè)文化建設過程中牢固樹立以人為本的思想，堅持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針，尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創(chuàng)造，用美好的愿景鼓舞人，用宏偉的事業(yè)凝聚人，用科學的機制激勵人，用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人。努力為全體員工搭建發(fā)展平臺，提供發(fā)展機會，挖掘創(chuàng)造潛能，增強其主人翁意識和社會責任感，激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性和團隊精神。同時，要尊重全體員工的首創(chuàng)精神，在統(tǒng)一領導下，有步驟地發(fā)動全體員工廣泛參與，從基層文化抓起，集思廣益，群策群力，全員共建。努力使全體員工在主動參與中了解企業(yè)文化建設的內容，認同企業(yè)的核心理念，形成上下同心、共謀發(fā)展的良好氛圍。

第四，要強化企業(yè)文化建設中的領導責任。

在建設優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中，領導是關鍵。俗話說，一頭獅子帶領一群綿羊，久而久之，這群綿羊就會變成“獅子”。要建設好企業(yè)文化，領導必須高度重視，認真規(guī)劃、狠抓落實，才能取得實效。企業(yè)主要負責人應當站在促進企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設，切實履行第一責任人的職責，對企業(yè)文化建設進行系統(tǒng)思考，出思想、謀思路、定對策，確定本企業(yè)文化建設的目標和內容，提出正確的經營管理理念。企業(yè)文化建設的領導體制要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結構相適應，要明確企業(yè)文化建設的主管部門，安排專（兼）職人員負責此項工作，形成企業(yè)文化主管部門負責組織、各職能部門分工落實、員工廣泛參與的工作體系。與此同時，企業(yè)要深入調研、制定規(guī)劃，認真梳理整合各項工作任務，分清輕重緩急，扎實推進。要著力將核心價值觀轉化為企業(yè)文化規(guī)范，通過梳理完善相關管理制度，對員工日常行為和工作行為進行細化，逐步形成企業(yè)文化規(guī)范，以理念引導員工的思維，以制度規(guī)范員工的行為，使企業(yè)全體員工增強主人翁意識，做到與企業(yè)同呼吸、共命運、同成長、共生死，真正實現(xiàn)“人企合一”，充分發(fā)揮核心價值觀對企業(yè)發(fā)展的強大推動作用。

三、如何解決并購重組中的文化整合

浙江吉利控股集團有限公司收購享有“世界上最安全汽車”美譽的瑞典豪華品牌沃爾沃轎車，堪稱“蛇吞象”故事的現(xiàn)代版。由此，人們自然會想起2004年聯(lián)想集團收購IBM個人電腦事業(yè)部，它們之間不乏相同點。回顧收購后5年多走過的歷程，在肯定收購取得了初步成功的同時，聯(lián)想集團董事長柳傳志并不諱言聯(lián)想曾經走過的彎路，經驗之談中包括：對境外并購交易中文化融合的難度，估計多高都不算過分，并由此發(fā)出感嘆：“文化磨合決定收購的成?。　碑敵踉u估收購風險時，柳傳志認為主要存在于四個方面：市場流失、員工流失、文化磨合和業(yè)務整合。其中，文化磨合是他最為擔心的。收購后維持上至最高管理層、下至銷售人員不變，只是邁出文化磨合的第一步。在收購后的日常管理中，兩國復雜的國情和兩個企業(yè)各具特色的企業(yè)文化，還是給聯(lián)想集團帶來了種種不和諧的尷尬。由此可見，我國企業(yè)在進行企業(yè)并購尤其是境外并購過程中，應當重視并購相關風險，尤其應防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突，確保并購重組成功。

根據國際著名咨詢公司科爾尼公司的統(tǒng)計分析表明，企業(yè)并購失敗風險主要發(fā)生在兩個階段，即企業(yè)并購交易開始前可研階段和并購完成后整合階段；而在約三成的失敗案例中，風險均發(fā)生在并購前可研階段。因此，企業(yè)在并購前，應當重視對并購雙方的企業(yè)文化調查研究和分析評估，并將評估的重點放在并購雙方在國家文化和企業(yè)文化之間的差異，以及文化能否相互融合等方面。企業(yè)并購完成后是否會發(fā)生文化沖突，應當作為可行性研究報告的重要內容。

企業(yè)并購完成后，應當特別注重文化整合。一要在組織架構設計環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。如果企業(yè)并購采用的是吸收合并方式，則必然會遇到各參與并購企業(yè)員工“合并”工作的情況。為防止文化沖突，既要在治理結構層面上強調融合，也要在內部機設置層級上體現(xiàn)“一家人”的思想，務必防止吸收合并方員工與被吸收合并方員工“分撥”現(xiàn)象。如果企業(yè)并購采用的控股合并方式，則應在根據公司法組建企業(yè)集團時體現(xiàn)文化整合。要在堅持共性的前提下體現(xiàn)個性化。要以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價值觀念和企業(yè)標識規(guī)范集團文化，保持集團內部文化的統(tǒng)一性，增強集團的凝聚力、向心力，樹立集團的整體形象。同時允許子公司企業(yè)在統(tǒng)一性指導下培育和創(chuàng)造特色文化，為下屬企業(yè)留有展示個性的空間。二要在并購交易完成后企業(yè)運行中，進行深度的文化整合?？梢钥紤]以下三種整合方式：以并購方的文化進行整合；以并購方的文化為主體、吸收被并購方文化中優(yōu)秀的一面進行整合；以并購雙方的文化為基礎創(chuàng)建全新的優(yōu)秀的文化。無論采用哪種方式，其過程相對都會較長。境外并購尤其如此。不變的原則是，應當采取多種有效措施，促進文化融合，減少文化沖突，求同存異，優(yōu)勢互補，實現(xiàn)企業(yè)文化的有效對接，促進企業(yè)文化的整合與再造，確保企業(yè)并購真正成功。

四、如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新

企業(yè)文化形成并用以指導領導和全體員工行為后，應當保持相對穩(wěn)定，防止朝令夕改。當企業(yè)內外部環(huán)境和條件發(fā)生變化時，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能發(fā)生改變，企業(yè)文化也應進行相應的調整，實現(xiàn)文化的創(chuàng)新與發(fā)展。

第一， 要著力構建企業(yè)文化評估體系。

企業(yè)文化評估是企業(yè)文化建設與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應當定期對企業(yè)文化建設工作以及取得的進展和實際效果進行檢查和評估，著力關注以下主要內容：董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中的責任履行情況；全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同感；企業(yè)經營管理行為與企業(yè)文化的一致性；企業(yè)品牌的社會影響力；參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度；員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心等。在此過程中，應當把握以下原則：一是，全面評估與重點評估相結合，注重評估指標的導向性。要突出關鍵指標，確保評估指標的可操作性。二是，定性與定量相結合，注重評估方法的科學性。要根據評估內容和指標功能，量身定制不同的評估標準。三是，內部評價與外部評價相結合，注重評估結果的有效性。既要引導企業(yè)通過對照評估標準，自我改進、自我完善，不斷激發(fā)企業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，又要兼顧社會公眾以及企業(yè)利益相關者，借助專業(yè)機構力量，提升文化評估專業(yè)水平和公信力。

第二， 要著力根據綜合評估結果推進企業(yè)文化創(chuàng)新。

創(chuàng)新是事物發(fā)展的持續(xù)動力。企業(yè)要重視企業(yè)文化評估結果的利用，既要鞏固和發(fā)揚文化建設取得的成果，又要針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失，研究分析深層次的原因，及時采取措施加以改進，以此推進企業(yè)文化建設；在此基礎上，還要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調整以及企業(yè)內外部政治、經濟、技術、資源等因素的變化，著力在價值觀、經營理念、管理制度、品牌建設、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動企業(yè)文化創(chuàng)新。其中，要特別注意通過不斷打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新和跨越。

企業(yè)的軟環(huán)境，不僅事關企業(yè)形象，而且事關人心向背；不僅事關當前，而且事關長遠。在復雜多變的后危機時期，挑戰(zhàn)前所未有，機遇同時存在。為搶抓這一重要機遇，企業(yè)尤其應當重視企業(yè)文化軟環(huán)境建設，讓持續(xù)優(yōu)秀的企業(yè)文化促進企業(yè)走跨越發(fā)展之路。