企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與強(qiáng)化措施探討

　當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著新的形勢(shì)，去年國(guó)家宏觀調(diào)控緊縮以及積極的財(cái)政政策依然導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)增速的下滑，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以企業(yè)必須重視公司內(nèi)部控制的管理，保障企業(yè)自身的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，才能在新形勢(shì)下的市場(chǎng)中更有競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相對(duì)嚴(yán)峻的情況下，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展人們更為關(guān)注，因此，內(nèi)部控制作為企業(yè)管治的重要手段，必然越來(lái)越受到人們的重視。

　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，內(nèi)部控制理念不足

　　新形勢(shì)下，企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)及國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)都十分激烈，但企業(yè)卻忽略了公司對(duì)內(nèi)部控制的重視，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　?。?）公司領(lǐng)導(dǎo)者的不重視。由于很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，就容易使得內(nèi)部控制制度無(wú)法貫徹執(zhí)行，這樣內(nèi)部控制制度只是一種形式，對(duì)公司事務(wù)沒(méi)有起到約束的作用，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失控。這些問(wèn)題體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有給出應(yīng)有的政策以及措施的支持，沒(méi)能夠?yàn)閮?nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的外部環(huán)境，給內(nèi)部控制管理的實(shí)施帶來(lái)很多的困難。

　?。?）企業(yè)員工的不重視。由于領(lǐng)導(dǎo)者的不重視，就直接導(dǎo)致了企業(yè)員工多數(shù)對(duì)于內(nèi)部控制缺乏一定的重要性認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的理念沒(méi)有能夠在企業(yè)的各項(xiàng)工作中得到廣泛的傳播，使內(nèi)部控制的作用流于形式，而不能真正發(fā)揮為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)的意義。這種意識(shí)上的缺陷必然會(huì)導(dǎo)致行為上的疏漏，也使企業(yè)內(nèi)部控制的效果大打折扣。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善

　　企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制的體系，現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行需要現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)體系。我國(guó)企業(yè)目前大多存在大股東控制公司的現(xiàn)象，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響了企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督和相互制約的體制。上市公司治理準(zhǔn)則中就明確要求上市公司董事會(huì)要有獨(dú)立董事并設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但我國(guó)的企業(yè)卻存在重形式、輕制度的問(wèn)題。例如，就我們最關(guān)注的電子行業(yè)來(lái)講，S公司之前就有這樣的問(wèn)題，雖然公司有獨(dú)立董事制度，但只是存在于形式上，沒(méi)能夠發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的作用，沒(méi)有真正落實(shí)到體制的轉(zhuǎn)化上，企業(yè)聘請(qǐng)的獨(dú)立董事只是主管領(lǐng)導(dǎo)，大股東控制的現(xiàn)象沒(méi)有得到根本的轉(zhuǎn)變，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成較大的阻礙。

　?。ㄈ┢髽I(yè)的審計(jì)監(jiān)督體系不健全

　　目前還有大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要還是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這就使得內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏其相對(duì)獨(dú)立性；另一方面，在其職能上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一般只是簡(jiǎn)單的審核會(huì)計(jì)賬目，但是在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的制度是否完善以及企業(yè)內(nèi)部的各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等許多方面上，并沒(méi)有能充分的發(fā)揮應(yīng)有的作用。在崗位的設(shè)置上也存在很大的問(wèn)題，企業(yè)為節(jié)約人力成本實(shí)行一人兼多崗或者一崗并多職，沒(méi)有很好地形成內(nèi)部牽制；在實(shí)物監(jiān)控投資、貨幣資金管理與資產(chǎn)處置等方面，沒(méi)有制定完善的內(nèi)部控制制度。例如，S公司在固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面就存在一些問(wèn)題，公司固定資產(chǎn)編號(hào)未記錄在資產(chǎn)管理員維護(hù)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬中，有些固定資產(chǎn)標(biāo)簽沒(méi)有及時(shí)貼上或已從資產(chǎn)上脫落丟失，影響到固定資產(chǎn)管理的有效性。

　　二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

　?。ㄒ唬?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

　　對(duì)于內(nèi)部控制的不足與欠缺必須先從觀念上入手進(jìn)行改革，這是提高內(nèi)部控制效果的前提，只有正確的內(nèi)部控制理念作指導(dǎo)才有可能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

　?。?）要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制重要意義的教育，才能保證內(nèi)部控制的外部環(huán)境。

　?。?）要對(duì)企業(yè)的所有員工進(jìn)行內(nèi)部控制理念的傳播，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)，提高員工內(nèi)部控制的自覺(jué)性，這種全員接受內(nèi)部控制的教育對(duì)于內(nèi)部控制的正常開(kāi)展有著十分重要的意義。企業(yè)中良好的內(nèi)部控制理念的養(yǎng)成，對(duì)于企業(yè)中的每名員工都會(huì)有著很重要的影響，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的全面實(shí)施也有積極的促進(jìn)作用，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　?。ǘ┩晟乒緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)

　?。?）設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成的。股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離和制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確并有效制衡，并適合企業(yè)發(fā)展要求的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

　?。?）制訂適當(dāng)?shù)目己思蔼?jiǎng)懲制度。所謂獎(jiǎng)懲得當(dāng)，就是對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于違規(guī)違章甚至給企業(yè)造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，這樣才能達(dá)到有效內(nèi)部控制的目的。

　?。?）設(shè)置權(quán)責(zé)明確、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。調(diào)節(jié)所有者和經(jīng)營(yíng)者以及員工之間的關(guān)系，還要根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效來(lái)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理人員市場(chǎng)，建立起一個(gè)相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的激勵(lì)、約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既能享有充分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，可以使其認(rèn)真履行對(duì)委托人的義務(wù)，最終保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化的實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

　　目前，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，發(fā)展也遇到了較大的壓力，但企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面更是要加以重視。

　?。?）建立監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及各個(gè)崗位都要進(jìn)行日常性和周期性的核查。有條件的企業(yè)可以專門(mén)設(shè)立監(jiān)督室，沒(méi)條件的企業(yè)也可以設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督崗位，聘用責(zé)任心和專業(yè)素質(zhì)較高的人員負(fù)責(zé)，并納入到企業(yè)的規(guī)章制度中，進(jìn)行程序化、規(guī)范化的管理，直接對(duì)公司總裁負(fù)責(zé)，并將監(jiān)督中遇到的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)責(zé)任人。

　　（2）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，要建立相互依托、相互制約制度，并形成以防為主的監(jiān)控體系。首先，必須明確劃分相關(guān)人員的業(yè)務(wù)處理權(quán)限以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般會(huì)直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按照有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行復(fù)核；其次，對(duì)比較重要的業(yè)務(wù)應(yīng)明確處理程序，避免由一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，使業(yè)務(wù)能夠得到有效地監(jiān)督；最后，在采購(gòu)環(huán)節(jié)可以采取公開(kāi)招標(biāo)的形式，做到?jīng)Q策透明和信息公開(kāi)，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　?。?）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的各個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)要相互配合，并加強(qiáng)相互之間的溝通以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)，建立相應(yīng)的監(jiān)督防線；企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和現(xiàn)有規(guī)模等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系，通過(guò)指定專門(mén)機(jī)構(gòu)及人員從事審計(jì)工作，并給予其充分的權(quán)力對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制制度的更加完善。例如，目前S公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁，公司設(shè)立了專門(mén)的審計(jì)督察部并配有具有高級(jí)專業(yè)職稱的工作人員在總裁的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，有較強(qiáng)的獨(dú)立性。這樣有利于為經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)案例水平和機(jī)構(gòu)及利益服務(wù)，保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。

　　三、結(jié)論

　　在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度也不斷的產(chǎn)生新的變化，這就要求企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)和自身發(fā)展實(shí)際，不斷提出完善內(nèi)控管理的新思路和解決問(wèn)題的新途徑。由以上的分析我們可以看出在新形勢(shì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理的改進(jìn)，不僅需要企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的足夠重視，也要對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系加以完善，當(dāng)然還有許多方面是需要企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)逐步改進(jìn)的地方，企業(yè)內(nèi)部控制不斷進(jìn)步才可以保證企業(yè)在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。